Временные положения КНР о взимании налога на добавленную стоимость

ВРЕМЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ КНР О ВЗИМАНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 1. Организации и частные лица, осуществляющие на территории КНР реализацию товаров, предоставляющие услуги по переработке, ремонту, комплектации, а также осуществляющие импорт товаров, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящими Нормами и правилами.

Статья 2. Ставки налога на добавленную стоимость:

1) Ставка налога составляет 17% при реализации или импорте товаров плательщиком налога, в случае, если пп. 2, 3 настоящей статьи не предусмотрено иное;
2) Ставка налога составляет 13% при реализации или импорте плательщиком налога следующих товаров:
1. Зерновые, растительные масла;
2. Водопроводная вода, теплоснабжение, кондиционирование воздуха, подача горячей воды, угольный газ, сжиженный нефтяной газ, природный газ, метан, угольные брикеты для домашнего использования;
3. Книги, газеты, журналы;
4. Корма, удобрения, агрохимикаты, сельскохозяйственная техника, полимерная пленка для использования в сельском хозяйстве;
5. Иные товары, установленные Государственным Советом КНР.
3) Ставка налога составляет 0% при экспорте товаров; однако, если положениями Государственного Совета КНР отдельно не предусмотрено иное;
4) Ставка налога составляет 17% при предоставлении плательщиком налога услуг по переработке, ремонту, комплектации (далее – налогооблагаемые услуги).

Изменение ставки налога устанавливается решением Государственного Совета КНР.

Статья 3. Плательщик налога, уплачивающий налог на добавленную стоимость в отношении различных статей, должен рассчитывать налогооблагаемую сумму по различным статьям раздельно. В случае если плательщик налога не ведет расчет налогооблагаемой суммы постатейно, применяется максимальная ставка налога.

Статья 4. В случае если ст. 11 настоящих Норм и правил не предусмотрено иное, при реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуг сумма выплачиваемого налога рассчитывается как разность сумм исходящего и входящего налога текущего периода. Формула расчета суммы налога:

Сумма налога = сумма исходящего налога – сумма входящего налога

В случае если сумма исходящего налога текущего периода меньше суммы входящего налога, остаток суммы входящего налога может быть перенесен для вычета на следующий период.

Статья 5. Суммой исходящего налога является сумма НДС, рассчитанная в соответствии со ставкой налога, предусмотренной ст. 2 настоящих Норм и правил, при реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуг и выплаченная приобретателем. Формула расчета исходящего налога:

Сумма исходящего налога = сумма продаж Х ставка налога

Статья 6. Суммой продаж является вся полученная сумма, полученная плательщиком от приобретателя при реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуг, включая дополнительные сборы, однако за исключением суммы исходящего налога.

Сумма продаж рассчитывается в юанях жэньминьби. В случае если плательщик налога рассчитывает сумму выручку в какой-либо иной валюте, необходимо провести перерасчет в юани жэньминьби.

Статья 7. Компетентные налоговые органы определяют сумму продаж в случае, если стоимость налогооблагаемых услуг или продажи товаров занижена в отсутствие рационального обоснования.

Статья 8. Суммой исходящего налога является сумма НДС, выплачиваемая или учтенная при приобретении плательщиком налога товаров или налогооблагаемых услуг.

К вычету из входящего налога допускаются следующие виды исходящего налога:

1) Сумма НДС, указанная в специальном счете об уплате НДС, полученном от продавца;
2) Сумма НДС, указанная в специальном таможенном счете об уплате НДС при импорте, полученном от таможенных органов;
3) Сумма исходящего налога при приобретении сельскохозяйственных товаров;

помимо специального счета об уплате НДС или таможенного счета об уплате НДС при импорте, сумма рассчитывается на основании стоимости приобретения, указанной в специальном счете на приобретение или продажу сельскохозяйственных товаров и 13%-го коэффициента вычета.

Формула расчета суммы исходящего налога:

Сумма исходящего налога = сумма приобретения Х коэффициент вычета

4) Сумма исходящего налога при оплате транспортных расходов во время покупки, реализации товаров, а также при транспортировке в процессе производства; сумма рассчитывается на основании суммы транспортных расходов, указанных в счете об оплате расходов и 7%-го коэффициента вычета. Формула расчета суммы исходящего налога:

Сумма исходящего налога = сумма транспортных расходов Х коэффициент вычета.

Статья 9. В случае если документы, полученные при приобретении плательщиком налога товаров или налогооблагаемых услуг и дающие право на вычет НДС, не соответствуют законодательству, нормативно-правовым актам и положениям ведомства Государственного Совета КНР, ответственного по налоговым вопросам, вычет исходящего налога из входящего налога на основании таких документов запрещен.

Статья 10. Вычет из входящего налога следующих видов исходящего налога запрещен:

1) приобретаемые, используемые в проектах, не облагаемых или освобожденных от НДС, для коллективного социального обеспечения или личного потребления;
2) приобретаемые товары и соответствующие налогооблагаемые услуги для компенсации чрезмерных убытков;
3) приобретаемые товары или налогооблагаемые услуги, используемые в процессе производства или создания полуфабрикатов, для компенсации чрезмерных убытков;
4) потребительские товары для собственного потребления плательщиком налога, установленные ведомствами Государственного Совета КНР, ответственными по финансовым и налоговым вопросам;
5) транспортных расходы при реализации освобожденных от налогов товаров или товаров, предусмотренных пп. 1-4 настоящей статьи.

Статья 11. Лица, облагающие статусом малого налогоплательщика, применяют упрощенную методику расчета суммы налога при реализации товаров или налогооблагаемых услуг на основе суммы продаж и ставки налога. Малые налогоплательщики не имеют права вычета исходящего налога. Формула расчета суммы налога:

Сумма налога = сумма продаж Х ставка налога

Критерии отнесения к малым налогоплательщикам устанавливаются Министерством финансов КНР.

Статья 12. Ставка НДС для лиц, обладающих статусом малого налогоплательщика, составляет 3%.

Изменение ставки налога устанавливается Государственным Советом КНР.

Статья 13. Плательщики налога, за исключением малых налогоплательщиков, должны подать заявление в налоговые органы для определения статуса. Подробные меры определения статуса разрабатываются ведомством Государственного Совета КНР, ответственного по налоговым вопросам.

В случае если лицо, обладающее статусом малого налогоплательщика, имеет полноценную систему бухгалтерского учета и может предоставить полную информацию о выполнении налоговых обязательств, по утверждению налоговыми органам данное лицо может не рассматриваться в качестве малого налогоплательщика и осуществляют расчет налога в соответствии с положениями настоящих Норм и правил.

Статья 14. Расчет сумы налога при импорте товаров производится на основании составной налогооблагаемой цены и ставки налога, предусмотренной ст. 2 настоящих Норм и правил. Формула расчета составной налогооблагаемой цены и суммы налога к выплате:

Составная налогооблагаемая цена = полная цена (включая таможенную пошлину) + сумма таможенной пошлины + сумма потребительского налога

Сумма налога = составная налогооблагаемая цена Х ставка налога

Статья 15. От НДС освобождены:

1) сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая производителем;
2) лекарства контрацептивы и средства контрацепции;
3) антикварные книги;
4) импортируемые приборы и оборудование, непосредственно применяемые в научных исследованиях, научных опытах и образовании;
5) импортируемые материалы и оборудование, безвозмездно полученные от правительств иностранных государств и международных организаций;
6) материалы, непосредственно импортируемые организациями инвалидов и специально предназначенные для инвалидов;
7) продажа материалов, находившихся ранее в пользовании продавца.

Помимо предусмотренного вышеуказанным пунктом освобождения и уменьшения НДС устанавливаются Государственным Советом КНР. Освобождение или снижение НДС какими-либо регионами или ведомствами запрещено.

Статья 16. В случае если плательщик налога может одновременно использовать освобождение или уменьшение НДС по различным статьям, необходимо рассчитать налогооблагаемую сумму по различным статьям раздельно. В случае если плательщик налога не ведет расчет налогооблагаемой суммы постатейно, использование освобождения или уменьшения налога запрещено.

Статья 17. Плательщик налога освобождается от НДС в случае если налогооблагаемая сумма данного плательщика не достигает минимальной суммы, предусмотренной Министерством финансов КНР. В случае если налогооблагаемая сумма достигает минимального количества, необходимо в соответствии с настоящими Нормами и правилами рассчитать полную налогооблагаемую сумму и уплатить НДС.

Статья 18. В случае если иностранная организация или частное лицо не создает места ведения хозяйственной деятельности на территории КНР при предоставлении налогооблагаемых услуг, налоговым агентом является агент данной организации или лица; при отсутствии агента – налоговым агентом является приобретатель услуг иностранного лица.

Статья 19. Время возникновения налоговых обязательств по НДС:

1) при реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуги – дата получения платежа при реализации товаров или документа, подтверждающего право требования платежа; если специальный счет был выставлен до данной даты, временем возникновения налоговых обязательств считается дата, указанная в специальном счете;
2) при импорте товаров – дата декларирования импорта.

Датой возникновения обязанностей по удержанию НДС является дата возникновения обязанности по выплате данного налога.

Статья 20. НДС взимается налоговыми органами; НДС на налогооблагаемые импортируемые товары взимается таможенными органами.

НДС с налогооблагаемых потребительских товаров, ввозимых на территорию КНР частными лицами или пересылаемыми по почте, взимается одновременно с таможенной пошлиной. Конкретные меры разрабатываются Комитетом Госсовета КНР по таможенным пошлинам, налогам и сборам совместно с компетентными ведомствами.

Статья 21. При реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуг плательщик налога должен выдать покупателя специальный счет об уплате НДС с отдельным указанием суммы продажи и суммы НДС.

При наличии одного из следующих обстоятельств специальной счет об уплате НДС не оформляется:

1) при реализации товаров или налогооблагаемых услуг физическому лицу-потребителю;
2) при реализации товаров или налогооблагаемых услуг, по отношению к которых применяется освобождение от налога;
3) при реализации товаров или налогооблагаемых услуг лицу, обладающему статусом малого налогоплательщика.

Статья 22. Местом уплаты НДС является:

1) Плательщик налога, осуществляющий деятельность с фиксированных мест расположения, должен подавать декларацию об уплате налога в налоговый орган, расположенный по месту нахождения его подразделения. В случае если штаб-квартира и подразделения расположены в различных уездах (городах), необходимо отдельно подавать декларацию об уплате налога в соответствующие налоговые органы по месту расположения. По разрешению Главного государственного налогового управления КНР или уполномоченного им налогового органа допускается подача штаб-квартирой консолидированной налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения штаб-квартиры.
2) В случае если плательщик налога, осуществляющий деятельность с фиксированных мест расположения, реализует товары за пределами уезда (города), в налоговый орган по месту нахождения необходимо подать заявление на получение свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности и подать декларацию об уплате налога. В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг за пределы уезда (города) нахождения при отсутствии свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае не подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.
3) В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг плательщиком налога, осуществляющим деятельность без фиксированного места расположения, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае не подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.
4) При импорте импортер или его агент должен подать декларацию об уплате налога в таможенный орган по месту декларирования импорта.

Налоговый агент, удерживающий налог, должен подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту нахождения подразделения.

Статья 23. Налоговые периоды по уплате НДС составляют 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц и 1 квартал. Фактический налоговый период для плательщика налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.

В случае если налоговый период плательщика налога составляет 1 месяц или 1 квартал, декларация об уплате налога подается в течение 15 дней по окончанию периода; в случае если налоговый период составляет 5, 10, 15 дней, в течение 5 дней по окончанию периода производится предварительная уплата налога и в течение 15 дней следующего месяца подается декларация об уплате налога и рассчитывается окончательная сумма налога к уплате за предыдущий месяц.

Налоговый период для налогового агента устанавливается в соответствии с положениями двух предыдущих пунктов.

Статья 24. Уплата НДС при импорте товаров должна быть произведена в течение 15 дней со дня выдачи таможенными органами документа об уплате налога.

Статья 25. В случае экспорта товаров, в отношении которых предусмотрен возврат (освобождение) от налогов, после прохождения в таможенных органах всех связанных с экспортом формальностей плательщик налога должен на основании документов, подтверждающих экспорт, обратиться в налоговые органы для возврата налога при экспорте данных товаров в течение срока, установленного для подачи деклараций о возврате (освобождении от) налога. Подача деклараций осуществляется ежемесячно. Подробные правила устанавливаются ведомствами Государственного Совета КНР, ответственными по финансовым и налоговым вопросам.

В случае возврата экспорта или отзыва таможенной декларации плательщик налога должен согласно закону доплатить ранее возвращенную сумму налога.

Статья 26. Контроль над взиманием НДС осуществляется в соответствии с положениями Закона КНР «Об управлении сборов налогов» и настоящих Норм и правил.

Статья 27. Настоящие Нормы и правила вступают в силу с 1 января 2009 года.